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近日，中注協(xié)書面約談中審亞太會計師事務(wù)所（特殊普通合伙），提示境外業(yè)務(wù)占比較高的上市公司年報審計風(fēng)險。近幾年，部分通信設(shè)備、有色金屬、電氣機械、化工等行業(yè)上市公司的境外業(yè)務(wù)占比逐年提高，受新冠疫情和國際局勢變化的影響，境外業(yè)務(wù)審計存在較大困難，審計風(fēng)險較高。

中注協(xié)提示注冊會計師在執(zhí)行相關(guān)審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)重點關(guān)注以下方面：

一是關(guān)注境外業(yè)務(wù)相關(guān)風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分了解上市公司所面臨的經(jīng)營風(fēng)險和管理風(fēng)險，以及可能帶來的財務(wù)風(fēng)險；關(guān)注政治因素對境外業(yè)務(wù)的影響；關(guān)注上市公司面臨業(yè)績壓力、存在扭虧為盈等重大變化下管理層的舞弊風(fēng)險；關(guān)注宏觀經(jīng)濟形勢變化及地緣政治沖突風(fēng)險對境外業(yè)務(wù)的影響，充分了解上市公司內(nèi)外部風(fēng)險因素，評價是否存在可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的情況；特別關(guān)注本年新增境外業(yè)務(wù)的目的、商業(yè)合理性，臨近報告期末發(fā)生的大額境外業(yè)務(wù)的商業(yè)實質(zhì)、交易定價、款項回收等。

二是關(guān)注集團財務(wù)報表審計。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境，從金額和性質(zhì)兩個方面有效識別重要組成部分，評估由于舞弊或錯誤導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險；集團項目組應(yīng)加強與組成部分注冊會計師的溝通，評價境外組成部分注冊會計師的客觀性和專業(yè)勝任能力，復(fù)核并評價其審計工作的充分性和適當(dāng)性；充分了解被審計單位受疫情影響的程度，考慮遠程審計工作方式的局限性和潛在風(fēng)險，評估可能對集團審計工作和審計報告意見類型的影響。

三是關(guān)注境外銷售收入審計。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解和評估與境外銷售相關(guān)的收入循環(huán)中控制設(shè)計的有效性，并測試其運行有效性；測試與境外銷售相關(guān)的信息系統(tǒng)一般控制和自動化控制的有效性；關(guān)注毛利率異常的境外銷售，結(jié)合對境外業(yè)務(wù)商業(yè)實質(zhì)的判斷，分析是否存在復(fù)雜的交易安排，評價收入變動合理性；對于境外業(yè)務(wù)收入金額較大或占比較高的情形，應(yīng)檢查銷售相關(guān)的物流運輸記錄、發(fā)貨驗收單據(jù)、收款憑證等，關(guān)注已經(jīng)銷售的商品在期后是否存在重大銷售退回的情況；關(guān)注境外業(yè)務(wù)的結(jié)算方式，銷售回款是否來自簽訂經(jīng)濟合同的往來客戶，對存在第三方代收貨款情形的，關(guān)注上市公司是否與第三方回款的支付方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系或其他利益安排，充分評估第三方回款的原因、必要性及商業(yè)合理性。

四是關(guān)注資產(chǎn)減值審計。注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分考慮上市公司年度經(jīng)營狀況和未來盈利能力，綜合判斷境外資產(chǎn)是否存在減值跡象，檢查減值準(zhǔn)備計提的合理性和準(zhǔn)確性；應(yīng)當(dāng)了解、評價和測試與資產(chǎn)減值相關(guān)的關(guān)鍵內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性；關(guān)注商譽減值事項，復(fù)核管理層對資產(chǎn)組的認(rèn)定和商譽的分?jǐn)偡椒?，評估商譽減值測試過程中關(guān)鍵假設(shè)、參數(shù)選擇、預(yù)測未來收入及現(xiàn)金流折現(xiàn)率等的合理性。

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